国开电大《高级财务会计》形考任务作业1、2、3、4、5试题及参考答案

高级财务会计形考任务1

1.202×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

202×年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位:万元

要求:(1)写出甲公司合并日会计处理分录;

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;

(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

202×年7月31日合并工作底稿单位:万元

【答案】

答案

(1)合并日甲公司的处理包括:

借:长期股权投资       960

贷:银行存款         960

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;

①确认商誉=960一(1100×80%)=80万元

②抵销分录

借:固定资产    100

股本         500

资本公积     150

盈余公积     100

未分配利润   250

商誉          80

贷:长期股权投资    960

少数股东权益    220

合并工作底稿    单位:万元

2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于202×年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:

要求:根据上述资料,编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

【答案】

A公司在合并日应进行的账务处理为:

借:长期股权投资    2000

贷:股本                   600

资本公积――股本溢价    1400

进行上述处理后,A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录:

借:资本公积    l200

贷:盈余公积    400

未分配利润    800

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为:

借:股本        600

资本公积    200

盈余公积    400

未分配利润  800

贷:长期股权投资    2000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:

(1)202×年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)202×年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求:

(1)确定购买方。

(2)确定购买日。

(3)计算确定合并成本。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

【答案】

(1)甲公司为购买方。

(2)购买日为。

(3)计算确定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)

(4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元)

无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元)

(5)甲公司在购买日的会计处理

借:固定资产清理    18 000 000

累计折旧  2 000 000

贷:固定资产 20 000 000

借:长期股权投资——乙公司 29 800 000

累计摊销  1 000 000

营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000

贷:无形资产 10 000 000

固定资产清理 18 000 000

营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000

银行存款 800 000

(6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

4.A公司和B公司同属于S公司控制。202×年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:

A公司与B公司资产负债表

202×年6月30日单位:元

要求:根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。

【答案】

对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元)

应增加的股本=100000股×1元=100000(元)

应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元)

未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元)

A公司对B公司投资的会计分录:

借:长期股权投资 540 000

贷:股本 100 000

资本公积 440 000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

借:资本公积 144 000

贷:盈余公积 99 000

未分配利润 45 000

记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

单位:元

在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下:

借:股本     400 000

资本公积 40 000

盈余公积 110 000

未分配利润      50 000

货:长期股权投资 540 000

少数股东权益 60 000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:

A公司合并报表工作底稿

单位:元

5.202×年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在202×年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表(简表)

202×年6月30日单位:万元

要求:(1)编制购买日的有关会计分录

(2)编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录

【答案】

(1)编制A公司在购买日的会计分录

借:长期股权投资     52500 000

贷:股本 15 000 000

资本公积 37 500 000

(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:

合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

=5 250-6 570×70%=5 250-4 599=651(万元)

应编制的抵销分录:

借:存货 1 100 000

长期股权投资        10 000 000

固定资产        15 000 000

无形资产 6 000 000

实收资本 15 000 000

资本公积 9 000 000

盈余公积 3 000 000

未分配利润 6 600 000

商誉 6 510 000

贷:长期股权投资 52 500 000

少数股东权益 19 710 000

高级财务会计形考任务2

1.P公司为母公司,2020年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

(1)Q公司2020年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2020年宣告分派2019年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。2021年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2021年宣告分派2020年现金股利1100万元。

(2)P公司2020年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2020年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2021年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。Q公司2021年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2021年对外销售B产品80件,每件售价7万元。

(3)P公司2020年6月25日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。

(4)假定不考虑所得税等因素的影响。

要求:(1)编制P公司2020年和2021年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2020年12月31日和2021年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该企业集团2020年和2021年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

2.乙公司为甲公司的子公司,202×年年末,甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款;预收账款20000元中,有10000元为子公司预付账款;应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据;乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的债权投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

要求:对此业务编制202×年合并财务报表抵销分录。

3.甲公司为乙公司的母公司,拥有其60%的股权。发生如下交易:2020年6月30日,甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为0。乙公司购进后,以2000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧,折旧年限为4年,预计净残值为0,甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,编制合并财务报表抵消分录时除所得税外,不考虑其他因素的影响。

要求:编制2020年末和2021年末合并财务报表抵销分录。

高级财务会计形考任务3

1.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2021年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2021年6月30日有关外币账户期末余额如下:

项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000006.25625000

应收账款5000006.253125000

应付账款2000006.251250000

A公司2021年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币,款项已由银行收存。

(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2021年11月完工交付使用。

(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币,款项尚未收到。

(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。

(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。

要求:

1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;

2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;

3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

2.资料:

某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价,企业同时参与两个市场的交易,并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。

甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98,该市场交易费用为RMB55,资产运抵该市场费用为RMB20。

乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86,该市场交易费用为RMB42,资产运抵该市场费用为RMB18。

要求:(1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。

(2)如果甲市场是该资产主要市场,则该资产公允价值额是多少?

(3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场,则该资产公允价值额是多少?

3.资料:甲公司出于投机目的,2021年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表:

要求:根据相关资料做远期外汇合同业务处理

4.资料:按照中证100指数签订期货合约,合约价值乘数为100,最低保证金比例为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多,2021年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约,6月30日股指期货下降1%,7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

要求:根据资料,做股指期货业务的核算。

高级财务会计形考任务4

1.资料:甲公司2021年12月31日清算前的资产负债表如下:

2021年12月31日债权人会议表决并经法院批准的重组计划草案如下:

(1)重组企业长期借款向债务人偿付50000元,50000元在未来3年分期偿付,其余50000元豁免。

(2)股东注册资本200000股。(发行普通股60000,面值1元)

(3)存货公允价85000元,固定资产公允价380000元。

(4)将亏损余额调整为零(以资本公积弥补亏损,不足弥补部分以股本补足)。

要求:

(1)根据重整计划,编制重整业务会计分录

(2)编制重整后的资产负债表

重整后资产负债表

编制单位:2021年12月31日

2.资料:

某企业因经营管理不善,严重亏损,无法清偿到期债务,有关债权人向任命法院申请企业破产,经和解整顿后依然无法清偿所欠债务,2021年2月3日,人们法院宣告其破产,并于当日由破产管理人接管该企业。破产管理人处置资产,偿还债务的情况如下:

(1)应付账款中属于破产法所规定的共益债务100000元;属于破产法所规定的破产费用9000元。

(2)破产管理人发现,破产企业在破产宣告日前2个月曾无偿转让一批设备,根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回,核定破产资产清算净值500000元。

(3)债权人会议同意支付有关破产费用如下:破产案件诉讼费10万元,清算期间职工生活费7万元,审计评估费4万元,水电费等5000元,设备设施维护费2万元,以银行存款支付。

要求:根据上述资料,做出有关会计分录。

3.资料:

1.租赁合同

2×20年12月10日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:

(1)租赁标的物:××生产线。

(2)租赁期开始日:租赁物运抵甲公司生产车间之日(即2×21年1月1日)。

(3)租赁期:从租赁期开始日算起5年(即2×21年1月1日～2×25年12月31日)。

(4)每年的租赁付款额:1000000元,自租赁期开始日起每年年初支付。

(5)租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。

(6)租赁期开始日的年折现率为5%,2×23年年初的年折现率为6%。。

(7)租赁期开始日的消费者价格指数为100。假设该租赁2×23年年初的消费者价格指数为110。

2.甲公司对使用权资产的其他规定

(1)使用权资产采用年限平均法计提固定资产折旧。

(2)用银行存款支付佣金和印花税4.4万元。

(3)甲公司为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费和律师费用7万元。

假定利息费用不符合资本化条件,不考虑其他因素。

做题参考:(P/A,5%,4)=3.5460,(P/A,5%,2)=1.8594,(P/A,6%,2)=1.8334。

要求:

(1)编制甲公司2×21年1月1日有关会计分录。(2)编制甲公司2×21年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录

(3)编制甲公司2×22年1月1日支付租金,2×22年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

(4)编制甲公司2×23年1月1日有关会计分录

高级财务会计形考任务5

1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论?合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响?

2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法(当期确认法与递延法)?

3、什么是有序交易?非有序交易的情形包括哪些?

4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。

5.什么是短期租赁和低价值资产租赁?其会计处理是怎样的?